Director Ejecutivo de Centro de Estudios Privados de ZavaRod Institute michael.zavaleta@zavarod.com

I. Planteamiento del problema

Perú y la mayoría de países LATAM generan ingresos en base a la producción de sus commodities. El problema de esta realidad es que si caen los precios del petróleo, gas, oro, cobre y otro minerales, así como de los productos agrícolas de exportación, entonces los países entran en déficit y crisis fiscal. Otra razón de dicho déficit son los “costos de la corrupción” que en el caso brasileiro y peruano -no determinado todavía- se calcula en varios cientos de miles de millones de dólares, lo cual está ocasionando una crisis fiscal en Brasil y Perú.

Si se añade el hecho que ya existen en países como Perú sobre-costos tributarios por miles de millones de dólares en adición a los conocidos Impuestos a la Renta, IGV e ISC -los cuales algunos buscan subir- como, por ejemplo, las Tasas Ministeriales, Municipales, Regionales y de entes descentralizados en Órganos Administradores Públicos (OAP: Osinermin, Osiptel, Indecopi, Inrena, etc) que suman y alimentan a la ya “Engordada Burocracia peruana” e “in creciendo” de Ministerios, Municipios, Regiones y de OAP que muchas veces duplican o triplican funciones como, por ejemplo, SUNAFIL/Ministerio de Trabajo, Tribunal Constitucional y Corte Suprema -que en USA solo es una sola entidad-, además, de los recientemente creados en los últimos años, SUTRAN, SUSALUD, OEFA, ANA, MINAN; entonces, tendríamos que los detentadores del Poder Tributario, que además en su mayoría coincide que son los mismos detentadores del Poder Público de Gobierno Central, Regional o Municipal o de OAP -sino el Congreso-, deberían implementar planes (i) de “reducción de la grasa presupuestaria” de gasto corriente (eliminando sueldos y alquileres millonarios de entidades públicas, etc); y fomentando el “gasto de inversión” la cual ha venido frenándose en los últimos 6 años, y sobre obras con precios más justas y sin corrupción.

En efecto, el Instituto Peruano de Economía (1) realizó un estudio, en el que indicó que las tasas tributarias de los ministerios implicaban una recaudación de 3% del PBI (USD 6,500 MM) para trámites relacionados a proyectos, obras, pesca, minería, petróleo, gas, exportaciones, entre otros, lo cual implica restarle dinero al sector privado formal y crear desincentivos que deben eliminarse para favorecer la formalidad. Téngase en cuenta para dimensionar la importancia de este sobre-costo burocrático de las tasas ministeriales lo siguiente: (i) El IGV recauda el 8% del PBI; (ii) El IRPJ recauda el 5% del PBI; (iii) El IRPN recauda el 2% del PBI; (iv) PJ Domiciliadas tienden a asumir el IR de No Domiciliados; (v) ¿Si sumamos el costo de oportunidad de las Detracciones 12% del precio de ventas, Retenciones, Percepciones?

Como puede advertirse no suena racional, razonable ni respetuoso de la prohibición de confiscatoriedad y no cumplimenta el “test de ponderación o de fórmula del peso”, el hecho de sugerir “subir tributos” en un país donde solos los “formales” los asumimos.

Determinar, pues, propuestas de solución distintas a las clásicas recomendaciones de subir tributos es el objetivo de estos apuntes, conforme explicité en mi ponencia del día viernes 27-04-2018 en el Congreso de la República del Perú en mi condición de investigador tributario, a quienes reitero mi agradecimiento por permitirme exponer mis planteos e ideas.

II. Reforma USA 2018: Reduce IR de 35% a 21%.

El Gobierno de USA y su Senado aprobaron reducir en USD 1.5 Billones en 10 años, que combina reducciones en todos los tramos del 35% al 21% del Income Tax a nivel de Corporaciones y de Individuos, así como del hecho que establecieron reglas para que no tributen las rentas de fuente extranjera de sociedades constituidas en USA para poder “crear sociedades Hub & Cluster”, con el fin de poder conquistar el mundo desde USA nuevamente.

El objetivo de esta reforma tributaria es generar que las fábricas del mundo se domicilien en USA y ya no en China, Mexico, India y Asia en general.

La White House en su comunicado en vísperas de navidad pasada comunicó así la noticia: “Esta legislación hará crecer nuestra economía, aumentará los salarios y promoverá la competitividad.”

De hecho, muchas empresas y fábricas de LATAM ya empezaron a abrir sus HUBs en USA en lo que va del 2018.

III. Pacta Sunt Servanta" es variable de Inversionistas: Caso Japón en la UE para Benchmark peruano"

Japón y sus empresas reciben lluvia de oferta de empresas y países europeos para "mudar sus matrices Hub & Clusters" de UK hacia Europa, como efecto ex post BREXIT (2); siendo que Japón, sus empresas y empresarios han decidido suspender todas las inversiones en UK, por cuanto analizarán con los distintos países de UE aceptar las ofertas de mudanza económica y estratégica industrial.

IV. Factores que convierten a un país en HUB.-

La realidad fenoménica comparada (USA y Japón) nos debe recordar que la competencia entre países no solo es tributaria, se da también en todos los niveles de oferta de un país: (i) acceso a otros mercados, (ii) libertad de movimiento laboral y migratorio a otros espacios, (iii) normas homologadas en aspectos comunes, (iv) seguridad institucional para las inversiones, (v) oferta de flexibilización laboral para impactar menos a los inversionistas, etc.

Pero sin duda, el factor más importante que ha llevado a Japón a suspender sus inversiones, es la decisión unilateral de UK de salirse de Tratado Multilateral UE, vale decir, irrespetar el "pacta sunt servanta", máxime porque los diplomáticos UK empezaron a buscar negociar prebendas de la UE -aun antes de haber firmado su salida oficial de la UE-, lo que llevó a Alemania a prohibir a los diplomáticos alemanes no ceder al lobby ingles, para no alterar dicho pacta sunt servanta.

Por todo lo anterior, si el Poder Ejecutivo actual de #MartinVizcarra, #PremierVillanueva, #MEF y #DavidTuesta o si el Congreso con su mayoría parlamentaria (liderados por #KeikoFujimori y #FuerzaPopular) desean atraer a Empresas Globales con fines que instalen su Hub & Cluster deben realizar una reforma integral de nuestro sistema institucional, además, del aspecto laboral, tributario, respeto a la propiedad del copyrigth y demás activos intangibles, propiciar la “seguridad institucional” como país a los empresarios y a sus trabajadores.

Asimismo, el respeto institucional se propicia también a nivel de operadores y funcionarios públicos como, por ejemplo, la SUNAT y otros Administradores Públicos deben respetar el "pacta sunt servanta" respecto de los Tratados Multilaterales firmados como, por ejemplo, la Decisión CAN 578 (el cual fija los criterios y reglas para evitar la Doble Imposición a la Renta entre ciudadanos comunitarios andinos de Colombia, Ecuador, Perú y Bolivia), el cual forma parte del Ordenamiento Jurídico Comunitario Andino, aplicándolo a efectos de no transgredir el Tratado y que Perú debe respetar, entre otras medidas para que seamos un país atractivo a los inversionistas.

Caso contrario, los japoneses, alemanes e inversionistas globales seguirán mirándonos al Perú como "país inseguro institucionalmente", un país irrespetuoso de las reglas internas, internacionales y comunitarias, así como uno que prefiere crear incentivos y actuaciones administrativas para fomentar la "litigiosidad tributaria".

Resultado de lo anterior será que en los Mapas del World Economic Forum nuestro amado Perú seguirá siendo tan atractivo como los países de Africa para atraer inversionistas globales de "high tech" o de "industria pesada" o de "high intangibles" como la japonesa, alemana o de otros países; quienes preferirán irse a Chile (por ser el país más seguro institucionalmente en SudAmérica o México (por tamaño y acceso al US Market); no en vano ambos Chile y México son países OECD y Perú no todavía.

V. Qué hacer en lo tributario para que Perú sea HUB?

- Primero, se debe ampliar la red de Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI), con el fin de fomentar los negocios Outbound -desde Perú hacia el extranjero y lograr generar utilidades desde afuera hacia adentro del Perú-. Nuestro país es uno de los que menos CDI tiene en LATAM, mientras que Mexico y Chile tienen más de 50 CDI, inclusive firmados con España y USA -aunque éste se haya suspenlos en USA por lobbys estadounidenses de la industria agrícola- principales inversionistas en ambos países. El informe de SUNAT de que se perdería recaudación con la firma del CDI Perú y España solo mira el enfoque inbound -asumiendo validas sus conclusiones-, pero ignora el outbound, vale decir, los peruanos no podemos salir a conquistar el mercado español porque solo importa que el fisco peruano recaude poco menos de un tercio de lo que ganan los españoles cuando invierten en Perú? No deberíamos darle la oportunidad a los peruanos de poder hacer negocios y prestaciones de servicios sin doble imposición a la renta en España?

- Segundo, se debe optimizar el artículo 88 de la Ley del IR y su reglamento que contiene el Foreign Tax Credit, el cual permite acreditar el IR de fuente extranjero de empresas peruanas que ganan en el exterior y sufren retenciones de IR, las cuales no se pueden acreditar si hay diferencias de periodos o si hay pérdidas fiscales o diferencias temporarias contables entre otras causas; no pudiéndose realizar el arrastre hacia adelante (carry.forward-tax-credit) y menos hacia atrás (carry-back-tax-credit) como acontece en otros países como UK o USA.

- Tercero, se puede implementar un sistema de sociedad tipo “Tax Holding” como la ETVE española, las cuales tienen en USA, así como Holanda y Chile, según el cual solo se tributa por rentas de fuente extranjera y no por las rentas de fuente locales, lo cual fomenta las migraciones de HUBs.

- Cuarto, la SUNAT debe ser no “acotador” en forma irracional en IVA, con el fin de evitar la exportación de IGV, a fin de asegurar que los precios de “bienes y servicios” de peruanos exportadores de servicios e intangibles y de bienes creados en las fabricas HUB no contengan un 18% que le reste competitividad.

- Quinto, se deben flexibilizar las normas tributarias y laborales de los trabajadores extranjeros que vienen con know-how y tecnología para propósitos de que puedan manejar las industrias Hub (p.e: ya que en Perú no hay experiencia de fabricación de vehículos, camiones, helicópteros, aviones, tecnología, etc); lo cual históricamente es temporal, ya que en el tiempo los empleados domiciliados tienden a aprender en el tiempo. Existen muchos problemas para expatriados en materia tributaria, por ejemplo, la SUNAT tiende a negarles los certificados de residencia, a pesar que ya tienen más de 6 meses o por aplicación de CAN o de CDI, entre otros problemas.

- Sexto, se debe acompañar con sistemas más sencillos y fáciles de Obras con Impuestos de empresas que tienen intenciones de crear “Hubs de exportación”, sin necesidad de desconocer los certificados de obras por impuestos o alterando sus ordenes de prelación contra otros tributos, como ha estado ocurriendo en algunos contribuyentes en vía interpretativa.

- Septimo, se debe incrementar la infraestructura para que los productos viajen más fácilmente y con menos costos de transporte al interno de Perú.

VI. Conclusión y Recomendación.

Si queremos que Perú ingrese a la OECD para el 2021 debemos empezar a cambiar, no solo se debe reformar la legislación laboral, tributaria -aplicando reforma 2018 de Trump como Best Model Practice-, combatir informalidad y evasión fiscal, entre otros cambios, además de flexibilizar las reglas aplicables de los inversionistas a "nivel creativo" de normas sino que, además, se debe cambiar a "nivel aplicativo", ya que no sirve tener la mejor legislación, los mejores tratados y los mejores reglamentos si es que en vía de interpretación y aplicación de los mismos los Órganos Administradores Públicos transgreden los principios rectores de las creaciones normativas o si después de sendas resoluciones de Sunat o Tribunal Fiscal -aunque no sean JOO- sientan precedentes, los mismos se deben respetar, con el fin de generar certidumbre institucional y seguridad jurídica.

Vale decir que, lo importante es demostrar "cumplimiento aplicativo de las propias normas y tratados que se firman".

En tal orden de ideas, la SUNAT debe respetar sus propios criterios (Informes), precedentes del Tribunal Fiscal, la Constitución -y sus límites a la aplicación normativa-, los Tratados Multilaterales, no se debe propiciar la litigiosidad fiscal (como por ejemplo, la Sunat no debería poder demandar en ACA si pierde en Tribunal Fiscal, los procesos no deberían durar más de una década para llegar al Poder Judicial Tributario), se debe ofrecer como país una seguridad institucional y la aplicación de los principios rectores de los Tratados; como el "pacta sunt servanta", entre otros métodos interpretativos de Tratados que muchas veces los funcionarios públicos inaplican por desconocimiento y para que el superior jerárquico los aplique en vía del derecho de impugnación.

Abundando en argumentos, Congreso/Ejecutivo trabajaron juntos para aprobar la Ley de Fomento del Cine y Arte en Colombia, lo cual ha motivado el boom artístico colombiano y sus miles de millones de dólares que generan en regalías, trabajo, hoteles de artistas, extras y empresarios que viajan y se hospedan en toda Colombia para grabar sus videos y películas; este es, pues el “camino a seguir” de países Latam y de como una buena norma puede generar un “Hub Industrial” en este caso del cine como en Colombia (3).

Concluyendo, normas como las de USA (4), Japón y Colombia necesita el Perú, las reformas tributarias de deben hacer no para subir tributos sino para rebajar gastos públicos y generar polos de desarrollo tipo HUB Industrial de Servicios, cómo este caso de arte colombiano. Clásico “best model practice”. Ahora resta hacérselo entender a los Gobernantes y que en ejercicio del Poder Tributario creen normas e instituciones que propicien el Desarrollo de Polos Hub de lo que los peruanos deseen y quieran estructurar. De suyo, consiguientemente, no se debe olvidar que buscamos ser un país abierto a los inversionistas y empresarios para eliminar sobre-costos, entre otras centenares de medidas necesarias, las cuales nos conducirán al Desarrollo y que salgamos de la paradoja de los países con “ingresos medios”.

Bibliografía: (1) Instituto Peruano de Economía (2016), en: Gestión: https://gestion.pe/economia/ipe-tramites-burocraticos-generan-ingresos-impuesto-trabajadores-145179 (2) Moshinsky, Ben: "Japanese companies are getting offers from EU countries to move operations out of the UK". En: Business Insider UK, 01 Nov 2016. (3) Sobre Ley de Fomento del Cine Colombiano véase https://youtu.be/4tQ2NDa65hw http://buff.ly/2f8b8YG (4) Respecto de reducción tributaria de USA a partir del 2018 léase: http://www.bbc.com/news/world-us-canada-42429424

La Molina, 29 de Abril del 2018